{"id":10206,"date":"2016-10-21T20:49:48","date_gmt":"2016-10-21T20:49:48","guid":{"rendered":"https:\/\/centregestor.es\/?p=10206"},"modified":"2020-12-07T20:50:09","modified_gmt":"2020-12-07T20:50:09","slug":"recomanacions-sobre-el-tancament-fiscal-2013-societats-renda-i-patrimoni-2","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/centregestor.es\/ca\/recomanacions-sobre-el-tancament-fiscal-2013-societats-renda-i-patrimoni-2\/","title":{"rendered":"Recomanacions sobre el tancament fiscal 2013. Societats, renda i patrimoni"},"content":{"rendered":"

Si no hem planificat la nostra fiscalitat durant el 2013, segurament, fins a final d’any tindrem ocasi\u00f3 de rebaixar les quotes de l\u2019IRPF, patrimoni i societats que es declararan el 2014, aconseguint pagar menys. En forma de resum, de cara al tancament de l’exercici, li oferim una s\u00e8rie de recomanacions.<\/em><\/p>\n

<\/p>\n

\n

S’acosta el final de l’any i sens dubte hem de fer revisi\u00f3 de la nostra fiscalitat i comptabilitat a fi de poder optimitzar en la mesura que sigui possible la nostra factura amb Hisenda. Cada dia que passa tenim un dia menys per reaccionar.<\/p>\n

\n

Ara \u00e9s el moment d’aplicar i con\u00e8ixer adequadament la normativa fiscal del tancament de l’any 2013, aprofitant les opcions que ofereixen els diferents impostos, en especial l’impost sobre societats i l\u2019IRPF aix\u00ed com l’impost sobre el patrimoni per a societats, empresaris i professionals.<\/p>\n

\n

A continuaci\u00f3, de forma resumida, de cara al tancament de l’exercici, li oferim una s\u00e8rie de recomanacions, tot aix\u00f2 sense perjudici de les novetats normatives i particularitats pr\u00f2pies aprovades per les comunitats aut\u00f2nomes i que s’han de tenir en compte per als residents fiscals en aquests territoris, com per exemple amb relaci\u00f3 a les tarifes auton\u00f2miques noves o modificades i si s’han establert noves deduccions o modificades algunes de les ja existents.<\/p>\n

<\/strong><\/p>\n

Impost sobre societats<\/strong><\/p>\n

<\/strong><\/p>\n

Comprovacions amb altres declaracions i impostos: <\/strong>comprovar l’impost sobre societats de per\u00edodes anteriors per poder tenir en compte bases negatives o saldos de deduccions pendents de compensar, aix\u00ed com declaracions anuals de l’IVA i altres declaracions informatives.<\/p>\n

\n

Revisi\u00f3 d’ajustos fiscals:<\/strong> cal analitzar i revisar els criteris comptables i les possibles difer\u00e8ncies amb els criteris fiscals.<\/p>\n

\n

Imputaci\u00f3 temporal de despeses i ingressos:<\/strong> comprovar si en la comptabilitat apareixen registrades despeses en un per\u00edode anterior al de la seva meritaci\u00f3 o ingressos en un per\u00edode posterior al de la seva meritaci\u00f3. Si fos aix\u00ed, tant les despeses com els ingressos s’imputaran en la base imposable de l’impost corresponent al per\u00edode impositiu de la meritaci\u00f3. Si la seva empresa t\u00e9 beneficis intenti anticipar algunes despeses o retardi alguns ingressos a fi d’any. En cas de tenir p\u00e8rdues faci el contrari, complint sempre els criteris d’imputaci\u00f3 temporal.<\/p>\n

\n

Operacions amb preu ajornat:<\/strong> podem aprofitar aquest criteri d’imputaci\u00f3 temporal en les vendes a terminis sempre que entre data de venda i data de cobrament de l’\u00faltim o \u00fanic termini transcorri m\u00e9s d’un any. Comptablement s’imputar\u00e0 l’ingr\u00e9s per tot l’import de la venda per\u00f2, fiscalment, s’imputar\u00e0 en funci\u00f3 dels cobraments i aflorar\u00e0 una difer\u00e8ncia tempor\u00e0nia en comptabilitat que revertir\u00e0 a mesura que es realitzin els cobraments.<\/p>\n

\n

Amortitzacions: <\/strong>revisi els m\u00e8todes i percentatges d’amortitzaci\u00f3 utilitzats en comptabilitat per veure si s\u00f3n admesos per la norma fiscal o si hi ha la possibilitat d’aprofitar al m\u00e0xim aquesta despesa per rebaixar la base imposable de l’impost. Tingui present que amb efectes per als per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn el 2013 i el 2014, l’amortitzaci\u00f3 comptable de l’immobilitzat material, intangible i de les inversions immobili\u00e0ries nom\u00e9s ser\u00e0 dedu\u00efble fins al 70% de la que hagu\u00e9s resultat fiscalment dedu\u00efble. L’amortitzaci\u00f3 comptable que no resulti fiscalment dedu\u00efble per l’aplicaci\u00f3 d’aquesta limitaci\u00f3 no tindr\u00e0 la consideraci\u00f3 de deteriorament i es deduir\u00e0 a partir del primer per\u00edode impositiu que s’inici\u00ef dins l’any 2015, de forma lineal durant un termini de 10 anys o durant la vida \u00fatil de l’element patrimonial, a opci\u00f3 del subjecte passiu. No resulta d’aplicaci\u00f3 aquesta limitaci\u00f3 a: (i) les entitats de redu\u00efda dimensi\u00f3, i (ii) els elements patrimonials que hagin estat objecte d’un procediment espec\u00edfic de comunicaci\u00f3 o d’autoritzaci\u00f3, per part de l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria, en relaci\u00f3 amb la seva amortitzaci\u00f3.<\/p>\n

\n

Llibertat d’amortitzaci\u00f3:<\/strong> conv\u00e9 recordar que s’ha derogat aquest incentiu amb efectes des del 31 de mar\u00e7 de 2012, i s\u2019estableix un r\u00e8gim transitori per als qui van realitzar inversions abans d’aquesta data que tinguin quantitats pendents d’amortitzar, i es podran seguir acollint al dit benefici (sense que hagin de revertir quantitats pr\u00e8viament amortitzades). No obstant aix\u00f2, per als per\u00edodes impositius iniciats en els anys 2012, 2013, 2014 i 2015 s’estableixen unes limitacions (del 40-20%) a la seva aplicaci\u00f3, sempre que els subjectes passius no tinguessin la condici\u00f3 d’entitat de redu\u00efda dimensi\u00f3 en els exercicis en els quals es van realitzar les inversions. A m\u00e9s a m\u00e9s, recordem que les empreses de redu\u00efda dimensi\u00f3 tenen un r\u00e8gim propi de llibertat d’amortitzaci\u00f3 per a actius nous quan s’incrementi l’ocupaci\u00f3 (durant els 24 mesos seg\u00fcents a la data d’inici del per\u00edode en els quals els b\u00e9ns entrin en funcionament, respecte a la plantilla mitjana dels 12 mesos anteriors), sempre que l’increment es mantingui durant un per\u00edode m\u00ednim addicional d’uns altres 24 mesos. En tot cas, el m\u00e0xim d’inversi\u00f3 que es pot acollir a aquesta llibertat d’amortitzaci\u00f3 ser\u00e0 el resultat de multiplicar per 120.000 euros el referit increment de plantilla (calculat amb 2 decimals).<\/p>\n

\n

Amortitzaci\u00f3 fiscal del fons de comer\u00e7 i intangibles amb vida \u00fatil indefinida: <\/strong>per als per\u00edodes impositius iniciats el 2012, el 2013, el 2014 i el 2015 la deducci\u00f3 fiscal que apliquen les empreses en la base imposable de l’impost pel valor del fons de comer\u00e7 que aflora en les adquisicions d’empreses o en els processos de reestructuraci\u00f3 empresarial \u00e9s de l’1% (abans 5%). Tamb\u00e9 el l\u00edmit m\u00e0xim de la deducci\u00f3 fiscal dels intangibles amb vida \u00fatil indefinida passa del 10% al 2%. S’exclou de l’aplicaci\u00f3 d’aquests l\u00edmits redu\u00efts als contribuents de l\u2019IRPF l’import net de la xifra de negocis en el per\u00edode impositiu immediat anterior del qual sigui inferior a 10 milions d’euros.<\/p>\n

\n

Despeses no dedu\u00efbles<\/strong>: cal identificar les diferents partides de despeses comptables que no s\u00f3n fiscalment dedu\u00efbles -multes, sancions penals o administratives, liberalitats o donatius-. Si escau caldr\u00e0 realitzar un ajust positiu al resultat comptable per l’import de la despesa comptabilitzada. Des de l\u201901-01-2013 no s\u00f3n dedu\u00efbles les despeses derivades de l’extinci\u00f3 de la relaci\u00f3 laboral comuna, especial, o d’una relaci\u00f3 mercantil com \u00e9s la dels administradors o membres de consells d’administraci\u00f3 que excedeixin, per a cada perceptor, d’1.000.000 \u20ac, o en cas de resultar superior, de l’import que estigui exempt per indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador establert en la normativa de l\u2019IRPF. La no dedu\u00efbilitat \u00e9s aplicable encara que les despeses se satisfacin en diversos per\u00edodes impositius. A aquests efectes, es computen les quantitats satisfetes per altres entitats que formin part d’un mateix grup mercantil. La mesura no afecta les despeses que derivin de relacions laborals o mercantils extingides abans de l\u201901-01-2013.<\/p>\n

\n

A m\u00e9s a m\u00e9s, recordi que s’ha eliminat la possibilitat de considerar com a despesa dedu\u00efble fiscalment la p\u00e8rdua del deteriorament de valor de les participacions al capital o fons propis d’entitats i de les rendes negatives obtingudes per establiments permanents a l’estranger, amb efectes per als per\u00edodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2013, i es preveu un r\u00e8gim transitori per a les p\u00e8rdues que s’hagin generat amb anterioritat a aquesta data i altres modificacions dirigides a evitar el doble aprofitament de les p\u00e8rdues fiscals.<\/p>\n

\n

Despeses financeres: <\/strong>tingui present que es limita la deducci\u00f3 de despeses financeres al 30% del benefici operatiu de l’exercici (amb la possibilitat, seguint determinades regles, de deduir els excessos en els exercicis seg\u00fcents) per\u00f2 permetent deduir en tot cas les despeses de l’exercici fins a 1.000.000 \u20ac (si el per\u00edode impositiu de l’entitat t\u00e9 una durada inferior a l’any, s\u2019ha de prorratejar en funci\u00f3 de la durada del per\u00edode impositiu respecte de l’any). No s’aplica aquest l\u00edmit en el per\u00edode impositiu en qu\u00e8 es produeixi l’extinci\u00f3 de l’entitat, excepte en determinats sup\u00f2sits de reestructuraci\u00f3 empresarial o operacions dins el grup fiscal.<\/p>\n

\n

Operacions vinculades: <\/strong>quan es tracta d’operacions realitzades entre una societat i els seus socis (amb participaci\u00f3 m\u00ednima del 5%, en general, o de l’1% si els valors estan admesos a cotitzaci\u00f3) o els seus parents, amb els administradors i els seus familiars, amb empreses del grup, amb socis i familiars d’empreses del grup, amb administradors d’empreses del grup, entre entitats quan una d’elles t\u00e9 una participaci\u00f3 indirecta de com a m\u00ednim el 25%, o entre dues entitats participades ambdues almenys en un 25% pel mateix grup familiar, les operacions s\u2019hauran de valorar a valor normal de mercat. Al tancament haurem d’identificar aquestes operacions i fer l’exercici de valorar-les a mercat al que, en general, tamb\u00e9 obliga la norma comptable. En cas de societats d’activitat professional, les prestacions de serveis dels socis professionals a la societat s’entenen valorades en tot cas a valor de mercat si es compleixen una s\u00e8rie de requisits relatius a la societat, a les retribucions dels socis en el seu conjunt i a les retribucions de cadascun d’ells en particular. Si estem en aquest cas, el tancament ser\u00e0 el moment d’acabar de definir les retribucions dels socis. Recordi que la norma fiscal obliga en aquestes operacions a elaborar una determinada documentaci\u00f3 del grup i de l’obligat tributari, aix\u00ed com a tenir-la a disposici\u00f3 de l’Administraci\u00f3 a partir de la finalitzaci\u00f3 del termini voluntari de declaraci\u00f3. No obstant aix\u00f2, hi ha certes excepcions a l’obligaci\u00f3 de documentar les operacions.<\/p>\n

\n

Aprofitar les p\u00e8rdues per deteriorament: <\/strong>recordi que els cr\u00e8dits no cobrats amb una antiguitat superior a 6 mesos es poden computar com a partida dedu\u00efble, en concepte de p\u00e8rdues per deteriorament dels cr\u00e8dits derivats de les possibles insolv\u00e8ncies dels deutors. Les PIMES poden computar com a partida dedu\u00efble fins a l’1% del saldo de deutors existents, sense que el saldo total acumulat excedeixi de l’1% abans citat.<\/p>\n

\n

A m\u00e9s a m\u00e9s, cal tenir en compte que recentment s’han establert noves regles d’imputaci\u00f3 en la base imposable dels deterioraments de cr\u00e8dits per insolv\u00e8ncies de deutors i retribucions de personal i conting\u00e8ncies an\u00e0logues a plans de pensions, de manera que determinades difer\u00e8ncies tempor\u00e0nies no es converteixin en cr\u00e8dits fiscals per bases imposables negatives.<\/p>\n

\n

En concret, aquesta regla disposa que determinades dotacions per deteriorament, aix\u00ed com altres dotacions o aportacions a sistemes de previsi\u00f3 social i, si escau, prejubilacions, que hagin estat considerades com a despeses no dedu\u00efbles i, per tant, hagin generat un actiu per impost diferit es considerin dedu\u00efbles en l’exercici en que procedeixi la recuperaci\u00f3 dels ajustos practicats amb el l\u00edmit de la base imposable positiva de l’exercici en qu\u00e8 procedeixi la recuperaci\u00f3 (sense incloure l’import de la recuperaci\u00f3 del propi ajust temporal i abans de la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives d’exercicis anteriors). \u00c9s a dir, no tot l’import de l’ajust ser\u00e0 recuperat als efectes fiscals (encara que ho sigui comptablement), sin\u00f3 nom\u00e9s aquell que no superi el l\u00edmit assenyalat, de manera que la difer\u00e8ncia tempor\u00e0nia generada en el passat no es \u201cconverteixi\u201d en base imposable negativa. Les dotacions a qu\u00e8 aquest nou l\u00edmit de recuperaci\u00f3 s’aplicar\u00e0 s\u00f3n les seg\u00fcents:<\/p>\n

\n