L’informem que s’ha publicat per la DGT una consulta vinculant V2053-20, de 23 de juny de 2020, que estableix que no estaran subjectes a l’IVA els autoconsums derivats de la condonaci\u00f3 de la renda d’un local de negocis quan l’arrendatari no hi pugui realitzar cap activitat econ\u00f2mica per aplicaci\u00f3 de les disposicions establertes durant la vig\u00e8ncia de l’estat d’alarma.<\/p>\n
En el cas analitzat, una persona f\u00edsica \u00e9s propiet\u00e0ria d’un local comercial que t\u00e9 arrendat i que es troba destinat a l’activitat de cafeteria, i a conseq\u00fc\u00e8ncia de l’estat d’alarma, decideix que no li cobrar\u00e0 a l’arrendatari la renda corresponent a diverses mensualitats.<\/p>\n
En primer lloc, com \u00e9s sabut, nom\u00e9s en el cas que formalment i expressa es cancel\u00b7li temporalment la relaci\u00f3 contractual arrendat\u00e0ria o es modifiqui el moment de la seva exigibilitat es deixar\u00e0 de reportar l’IVA i, en conseq\u00fc\u00e8ncia, en tant no es cancel\u00b7li o modifiqui la relaci\u00f3 arrendat\u00e0ria es continuar\u00e0 reportant l’impost corresponent al seu arrendament, d’acord amb l’exigibilitat de les quotes d’arrendament que s’havia pactat. Dit aix\u00f2, si l’impagament de les rendes corresponents a alguns dels mesos per part de l’arrendatari no deriv\u00e9s d’una condonaci\u00f3 sin\u00f3 d’una morat\u00f2ria en el pagament de les rendes pactades per les parts amb car\u00e0cter previ a la seva meritaci\u00f3, en virtut del que es disposa en l’art. 75.u.7\u00e8 de la Llei 37\/1992 de la Llei de l’IVA (LIVA) a les rendes arrendat\u00e0ries dels mesos en qu\u00e8 les parts hagin pactat una morat\u00f2ria en la seva exigibilitat, els resultar\u00e0 d’aplicaci\u00f3 la regla de meritaci\u00f3 prevista en aquest article, per la qual cosa la meritaci\u00f3 de l’impost es produir\u00e0 en ocasi\u00f3 de la nova exigibilitat pactada.<\/p>\n
No obstant l’anterior, en aquest cas, l’impagament de les rendes corresponents a alguns dels mesos per part de l’arrendatari deriva d’una condonaci\u00f3 d’aquesta renda per part de l’arrendador. En aquestes circumst\u00e0ncies, cal recordar que l’art. 78 LIVA disposa que la base imposable d’aquest impost \u00abestar\u00e0 constitu\u00efda per l’import total de la contraprestaci\u00f3 de les operacions subjectes al mateix procedent del destinatari o de terceres persones.\u00bb D’aquesta manera, en el cas de condonaci\u00f3 parcial de la renda establerta en els contractes d’arrendament de locals, entesa com a reducci\u00f3 de la renda pactada en un moment posterior a la seva meritaci\u00f3, resultar\u00e0 aplicable el que es disposa en l’art. 80.Dos de la LIVA:<\/p>\n
Aix\u00ed, si amb posterioritat a la meritaci\u00f3 de les operacions s’estipula entre els contractistes una reducci\u00f3 de l’import fixat en concepte de renda per l’arrendament, procedir\u00e0 la minoraci\u00f3 de la base imposable en la quantia corresponent. No obstant aix\u00f2, si aquesta condonaci\u00f3 parcial de la renda es realitza amb anterioritat o simult\u00e0niament al moment en qu\u00e8 s’hagi pactat la seva exigibilitat s’haur\u00e0 d’entendre que la nova renda s’ha redu\u00eft en la quantia corresponent, de conformitat amb l’assenyalat en l’art. 78.Tres.2n de la LIVA:<\/p>\n
D’altra banda, en el sup\u00f2sit de condonaci\u00f3 total de la renda, vigent el contracte d’arrendament i sense que s’haguessin modificat les condicions contractuals en relaci\u00f3 amb l’exigibilitat o l’import de la renda, s’ha de tenir en compte que, conforme a l’art. 12 de la LIVA seran operacions assimilades a les prestacions de serveis a t\u00edtol oner\u00f3s els autoconsums de serveis. En aquest sentit, quan les operacions realitzades a t\u00edtol gratu\u00eft es duen a terme per servir als fins propis de l’empresa, cal deduir que no estan subjectes al tribut. No obstant aix\u00f2, la condonaci\u00f3 volunt\u00e0ria de la renda de l’arrendament no es pot interpretar en el sentit que servir\u00e0 a les finalitats de l’empresa, aix\u00f2 \u00e9s, de l’activitat d’arrendament que desenvolupa l’arrendador i, per tant, l’autoconsum no ha de quedar exonerat de tributaci\u00f3. En conclusi\u00f3,\u00a0la condonaci\u00f3 total de la renda de l’arrendament del local de negoci determina la realitzaci\u00f3 d’una operaci\u00f3 subjecta a l’impost per tractar-se d’una operaci\u00f3 assimilada a les prestacions de serveis en la seva condici\u00f3 d’autoconsum de serveis<\/strong>.<\/p>\n Amb independ\u00e8ncia de l’anterior<\/strong>, l’art. 26 de la Directiva 2006\/112\/CE del Consell (Sistema Com\u00fa de l’IVA) permet als Estats membres no gravar expressament aquestes operacions quan la no subjecci\u00f3 no sigui causa de distorsi\u00f3 de la compet\u00e8ncia.<\/p>\n A m\u00e9s, l’art. 7 del RD 463\/2020 (Declaraci\u00f3 d’estat d’alarma per a la gesti\u00f3 de la situaci\u00f3 de crisi sanit\u00e0ria ocasionada per la COVID-19), ha limitat durant la seva vig\u00e8ncia la circulaci\u00f3 de les persones per les vies o espais d’\u00fas p\u00fablic i estableix mesures de contenci\u00f3 que, en la pr\u00e0ctica, poden suposar el tancament de determinats locals o activitats. En aquestes circumst\u00e0ncies,\u00a0sembla evident que, quan a conseq\u00fc\u00e8ncia de l’aplicaci\u00f3 de l’estat d’alarma, no \u00e9s possible per a l’arrendatari d’un local de negoci desenvolupar en cap mesura l’activitat econ\u00f2mica que hi desenvolupava, i si l’arrendador condona totalment el pagament del deute, la no subjecci\u00f3 del corresponent autoconsum de serveis no pot generar distorsions en la compet\u00e8ncia ni actual ni futura, ni en el mercat d’arrendaments ni en el del sector d’activitat afectat mentre es mantinguin aquestes mesures<\/strong>.<\/p>\n En conseq\u00fc\u00e8ncia,\u00a0no estaran subjectes a l’IVA els autoconsums derivats de la condonaci\u00f3 de la renda d’un local de negocis<\/strong>\u00a0quan l’arrendatari no hi pugui realitzar cap activitat econ\u00f2mica per aplicaci\u00f3 de les disposicions establertes durant la vig\u00e8ncia de l’estat d’alarma.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" L’informem que s’ha publicat per la DGT una consulta vinculant V2053-20, de 23 de juny de 2020, que<\/p>","protected":false},"author":1,"featured_media":7640,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_joinchat":[],"footnotes":""},"categories":[],"tags":[],"class_list":["post-8139","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry"],"yoast_head":"\n